ЕСХН: рассчитываем авансовый платеж за полугодие 2015г

Печать

Для плательщиков ЕСХН отчетным периодом является полугодие. По его итогам они исчисляют сумму авансового платежа (п. 2 ст. 346.7, п. 2 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ). Уплатить аванс надо не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля (п. 2 ст. 346.9 Налогового кодекса РФ). Поскольку предприятия на ЕСХН не освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета, показатели для исчисления налоговой базы и суммы авансового платежа по налогу формируются на основании данных бухучета, но с учетом особенностей признания доходов и расходов.

В целом доходы учитывают кассовым методом. То есть на дату поступления средств на счета в банках, в кассу, дату получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом.
Нужно учесть особенности при учете в доходах субсидий. Раньше субсидии, полученные и в рамках поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, нужно было в полной сумме включать в доход при расчете единого сельхозналога. То есть часть субсидии агропредприятия практически сразу возвращали в бюджет в виде налога.

Во-первых, теперь субсидии учитывают в доходах пропорционально сумме расходов, совершенных за их счет, в течение не более двух лет со дня получения субсидии. То есть доходы учитывают на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии. Во-вторых, если к окончанию второго года субсидия останется не израсходованной полностью или в части, то ее надо будет включить в доходы второго года.

Если же субсидии получены в качестве компенсации затрат, их учитывают в доходах в полной сумме в момент получения. Ведь суммы, на возмещение которых направлены такие субсидии, уже были ранее учтены в расходах.

Общее правило для признания расходов в том, что затраты учитываются после их фактической оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). При этом оплатой признается прекращение обязательства перед продавцом, которое связано с приобретением у него товаров (работ, услуг).

Расходы на приобретение материалов учитывают при расчете авансового платежа по единому сельхозналогу после их фактической оплаты. Факт передачи в производство для признания затрат значения не имеет. Подтверждением сумм расходов являются первичные учетные документы об оплате сырья и материалов, а также об их поступлении. В частности, платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, заключенные договоры и др. (письмо Минфина России от 12 ноября 2010 г. № 03-11-06/1/25).

В составе расходов агропредприятия может быть учтена сумма процентов и иных выплат, уплаченных организацией за предоставленные заемные средства. Основание – подпункт 9 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. При этом должны соблюдаться требования, предусмотренные статьей 269 Налогового кодекса РФ, т. е ставка рефинансирования увеличенная 1,8 раза. На какие цели выдан кредит – на покупку сырья и материалов, основных средств или пополнение оборотных средств, для налогового учета расходов значения не имеет.

Сельскохозяйственные организации при расчете авансового платежа по сельхозналогу имеют право уменьшить доходы на сумму расходов по оплате труда (подп. 6 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

В составе расходов учитывают также выплаченные организации за счет своих средств социальные пособия. Это:
– оплата первых трех дней временной нетрудоспособности работника (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ);
– ежемесячная компенсационная выплата при уходе за ребенком до трех лет в размере 50 руб. (Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110);
– ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет женщинам, работающим в сельской местности (п. 1.6 постановления ВС РСФСР от 1 ноября 1990 г. № 298/3-1).
Суммы перечисленного НДФЛ включаются в затраты как составная часть оплаты труда. Такой вывод следует и из письма Минфина России от 30 сентября 2008 г. № 03-11-04/1/20.
Затраты на уплату налогов и сборов также учитывают в составе расходов в размере, фактически уплаченных организацией. Если есть задолженность, суммы, потраченные на ее погашение, включают в расходы в пределах фактически погашенной задолженности. Причем в те отчетные периоды, когда организация ее погасила.

Сумма самого уплаченного единого сельхозналога не включается в состав расходов. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 12 октября 2010 г. № 03-11-06/1/24.

Кроме того, плательщики сельхозналога учитывают в расходах в пределах установленных норм потери от вынужденного убоя птицы и животных (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). Расходы в виде потерь от падежа признаются в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 15 июля 2009 г. № 560.

Статью подготовила ведущий эксперт Хохрякова ВН